Osakeyhtiön jakautuminen verosuunnittelun ja veron kiertämisen näkökulmasta

Abstract

Tutkimuskohteena on osakeyhtiön jakautuminen. Tutkielmassa selvitetään jakautumisen verovaikutukset oikeusdogmaattista metodia hyödyntäen ja tarkoituksenmukaista verosuunnittelua ajatellen. Verolainsäädännön tulkinnanvaraisuuden vuoksi jakautumista käydään läpi myös oikeustapausten avulla. Läpikäynnin avulla voidaan tunnistaa epäasiallisten veroetujen tavoittelutilanteet. Tutkielmassa on tehty lisäksi laajaa oikeusvertailua Ruotsin ja Yhdysvaltojen jakautumista koskevaan lainsäädäntöön. Yhdysvaltojen verolainsäädäntöä ja verojärjestelmän perusteita on selvitetty syvällisesti, koska aikaisempaa tutkimusta on verrattain vähän. Keskeisimmät tutkimustulokset liittyvät jakautumisen veroneutraalisuuden edellytyksiin, veronkiertotilanteisiin erityisesti sijoitusja kiinteistövarallisuutta eriytettäessä sekä kotimaisen lainsäädännön kehittämiseen oikeusvertailun perusteella.

Jotta veroneutraalisuus saavutetaan, jakautumisessa on vältettävä erilajisten osakkeiden antamista. Osallistumisja varallisuusoikeudettomat osakkeet eivät täytä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain vastikeosakkeille asettamia vaatimuksia. Osittaisjakautumisen osalta on myös huolehdittava siitä, että siirrettävät varat ja velat muodostavat liiketoimintayksikön. Ongelmallisia ovat erityisesti pienet, yhtiön omaan käyttöön tarkoitetut kiinteistöt sekä sijoitusvarallisuus, jolla ei ole harjoitettu aktiivista toimintaa. Jakautumisessa veron kiertämiseen liittyvät riskitilanteet syntyvät taserakennetta kevennettäessä, koska osakkaiden intresseillä on usein suuri merkitys. Kiinteistövarallisuuden eriyttämisen kohdalla huomionarvoisia ovat tilanteet, joissa vakavarainen keskinäinen kiinteistöyhtiö turvaa osakkaan maksuttoman asumisen. Sijoitusvarallisuuden tai oittovarojen eriyttämisessä veronkiertosäännösten soveltuminen puolestaan voi tulla kyseeseen erityisesti silloin, kun varoja sisältävä yhtiö puretaan pian jakautumisen jälkeen. Verovelvollisen on syytä suunnitella jakautuminen huolellisesti ja kirjata liiketaloudelliset perusteet yhtiön asiakirjoihin sekä hakea ennakkotietoa tai ratkaisua. Oikeusvertailun perusteella kotimaiseen lainsäädäntöön ehdotetaan osittaisjakautumista muistuttavan, ruotsalaisen lex ASEA tyylisen menettelyn käyttöönottoa ja käteisvastikesäännösten lieventämistä. Yhdysvaltojen lainsäädännön perusteella uudistuksia suositellaan tehtäväksi vaatimukseen osakeomistuksen jatkuvuudesta.