Rajoitetusti verovelvollisen palkkatulon lähdeverotukseen liittyvistä EU-oikeudellisista haasteista

Abstract

Tutkimuksen kohteena on rajoitetusti verovelvollisen palkkatulojen lähdeverotukseen liittyvät eurooppa-oikeudelliset ongelmat. Tutkielman tavoitteena on selvittää rajoitetusti verovelvollisen verotukseen liittyviä ongelmia. Selvityksen kohteena on se, muodostuuko rajoitetusti verovelvolliseen sovellettavasta lähdeverotuksesta ankarampi silloin, kun rajoitetusti verovelvollinen on tosiasialli-sesti samanlaisessa asemassa kuin yleisesti verovelvollinen. Rajoitetusti vero-velvollisen Suomesta saaman palkkatulon verotusta tarkastellaan työvoiman vapaan liikkuvuuden näkökulmasta ja pohditaan sitä, takaako tämänhetkinen lähdeverotusmenettely EU-oikeuden toteutumisen vai tulisiko rajoitetusti verovelvollisten verotusmenettelyä muuttaa. Tutkielmassa käsitellään eurooppa-oikeudellista syrjintäkieltoa sekä verosopimusoikeudellista syrjintäkieltoa välit-tömän verotuksen alueella, joka liittyy olennaisesti rajoitetusti verovelvollisten verotukseen rajat ylittävissä tilanteissa. Syrjinnän olemassaoloa on myös tutkittu rakennusalalla syyskuusta 2012 alkaen vaadittavan veronumeron näkökulmasta.

Yleisesti verovelvollisen ja rajoitetusti verovelvollisen erilainen kohtelu ei ole EU-tuomioistuimen oikeuskäytännön mukaan sallittua sellaisten seikkojen suhteen, joiden osalta rajoitetusti verovelvollinen on objektiivisesti arvioiden samassa asemassa kuin yleisesti verovelvollinen. Suomen verolainsäädännön mukainen rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saaman palkkatulon verotus takaa työvoiman vapaan liikkuvuuden vain tietyissä tilanteissa siinä laajuudessa kuin EU-oikeus ja EU-tuomioistuimen antamat ratkaisut sitä edellyttävät. Rajoi-tetusti verovelvollisen Suomesta saaman palkkatulon verotukseen ei liity EU-oikeuden valossa ongelmia silloin, kun rajoitetusti verovelvolliselta perittää lähdevero ei muodostu ankarammaksi kuin yleisesti verovelvolliselta vastaavasta nettotulosta menevä veron määrä.