Tehokas ja tehoton perinnöstä luopuminen ja luopumisen merkitys asiaosaisille sekä verotukseen

Abstract

Tutkielman aihe on perinnöstä luopuminen. Perinnöstä luopuminen on perillisen joko aktiivisin toimin tai passiivisuudella aikaansaama perinnön siirtyminen niille, jotka olisivat saaneet perinnön siinä tapauksessa, että perinnöstä luopunut olisi kuollut ennen perittävää. Perinnöstä luopumisella on merkitystä monelle taholle. Tutkielman tarkoitus on tuoda esille se, millainen merkitys luopumisella on kullekin käsiteltävälle taholle sekä erityisesti luopumisen veroseuraukset. Tehokasta perinnöstä luopuminen on silloin, kun luopumisesta ei määrätä luopujalle perintöveroa. Vastaavasti tehotonta perinnöstä luopumista pidetään perintöverollisena luovutuksena.

Tässä tutkielmassa pääpaino on kahdessa perintökaaren pykälässä: PK 17 luvun 1 §:n 2 momentissa sekä 2 a §:ssä. Tutkielmassa käsitellään näiden lisäksi sellaisia kohtia pääasiassa holhoustoimilaista, perintö- ja lahjaverolaista, ulosottolaista sekä konkurssisäännöstä, jotka ovat perinnöstä luopumisen kannalta keskeisiä. Tutkielmassa on käytetty aineistona pääasiassa oikeustieteellistä kirjallisuutta, artikkeleita sekä oikeuskäytäntöä. Perinnöstä luopumista on oikeuskirjallisuudessa tarkasteltu verraten suppeasti. Tämä on myös ollut syy tutkielman aihevalintaan.

Tutkielmassa käsitellään tilanteita, joissa perinnöstä luopuminen yleisimmin tapahtuu. Ensimmäinen tyypillinen tapaus on halu siirtää varallisuutta yli yhden sukupolven ilman veroseuraamusta tai ainakin mahdollisimman pienin veroseuraamuksin. Toisessa tyypillisessä tapauksessa perillisellä on ulosotossa velkaa, jolloin perintönä saatava omaisuus ilman perinnöstä luopumista päätyisi ehkä kokonaisuudessaan ulosottovelkojen maksuun. Luopuminen voidaan toteuttaa joko perittävän eläessä tai tämän kuoltua.

Tutkielman keskeinen kysymys on perinnöstä luopuminen ja luopumisen vaikutus verotukseen. Erityishuomiota on myös pyritty kohdistamaan tilanteeseen, jossa perillinen haluaa luopua osalleen tulevasta perintöosasta tai henkivakuutuskorvauksesta ja pitää toisen em. saannoista. Verotus on myös tässä valintatilanteessa merkittävässä roolissa. Tutkielmassa käsitellään myös sitä, mitä vaikutuksia luopumisella on luopujaan, luopujan sijaantuloperilliseen sekä luopujan velkojiin.