IFRS-standardeihin siirtymisen vaikutus suomalaisten pörssiyhtiöiden omaan pääomaan

Abstract

Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, millainen vaikutus IFRS-standardeihin siirtymisellä on suomalaisten pörssiyhtiöiden omaan pääomaan ja millä standardeilla oli kaikista merkittävin vaikutus. Tutkimuksen aineistona oli 41 listatun yhtiön vuoden 2004 lopettavan taseen oman pääoman täsmäytyslaskelmaa.

Tutkimusmenetelmänä on käytetty aiemminkin vastaavissa tutkimuksissa sovellettua vertailtavuusindeksiä, jonka avulla IFRS-standardien aiheuttamat oman pääoman oikaisut voidaan suhteuttaa suomalaisten kirjanpitoperiaatteiden mukaisiin omiin pääomiin. Kokonaisoikaisujen olennaisuutta tutkittiin viiden ja kymmenen prosentin raja-arvoilla ja yksittäisiä oikaisuja näiden lisäksi vielä 2,5 prosentin raja-arvolla. Standardien merkittävyyttä tutkittiin lisäksi vertailemalla niiden frekvenssiä oman pääoman muutosten aiheuttajina sekä laskemalla merkkivaikutus standardien aiheuttamien positiivisten ja negatiivisten oikaisujen lukumäärän perusteella.

Tutkimustulosten mukaan IAS 39, IFRS 3 ja IAS 12 ovat merkittävimmät standardit. IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen -standardi on näistä merkittävin vertailtavuusindeksin perusteella kun taas IAS 12 Tuloverot- ja IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen -standardien merkitys korostuu vertailtaessa standardeja niiden frekvenssin perusteella. Tutkimuksessa löydettiin muutama olennainen oman pääoman kokonaisoikaisu, mutta yleisesti ottaen omaan pääomaan kohdistuneet muutokset olivat verrattain vähäisiä. Tähän on syynä todennäköisesti vuosien varrella suomalaisten ja kansainvälisten tilinpäätöskäytäntöjen välillä tapahtunut de jure- ja de facto -harmonisaatio, mutta toisaalta myös IFRS 1 -standardin suomat lukuisat helpotukset IFRS-standardien noudattamiseen pienentävät täsmäytyslaskelmista havaittavissa olevia muutoksia.