Virtuaalivaluutat henkilökohtaisen tulon verotuksessa

Abstract

Tässä tutkielmassa on tarkasteltu sitä, miten virtuaalivaluuttoja verotetaan luonnollisen henkilön henkilökohtaisen tulon verotuksessa. Tutkielmassa etsitään vastausta virtuaalivaluuttatulojen laajuus-, kohdistamis-, arvostamis- ja jaksottamisongelmiin. Virtuaalivaluuttatuloista on tarkasteltu virtuaalivaluutan luovutuksesta saatavaa tuloa ja sekä proof of work -louhintamenetelmällä että proof of stake -louhintamenetelmällä saatuja louhintatuloja. Lisäksi tutkielmaan sisältyy oikeusvertaileva katsaus Ruotsissa käytössä olevaan tuloverotusjärjestelmään ja erityisesti siihen, miten virtuaalivaluuttatuloja Ruotsissa verotetaan. Tutkielmassa pääosin käytetty metodi on oikeusdogmaattinen, mutta tutkielmaan sisältyy myös lyhyt oikeusvertaileva osuus.

Virtuaalivaluutan luovutuksesta saatavasta tulosta tutkitaan erityisesti sitä, voidaanko kyseisiin luovutuksiin soveltaa tuloverolain luovutusvoittoja koskevia säännöksiä. Luovutusvoittojen soveltamisala määräytyy käsitteen ”omaisuuden luovutus” kautta. Omaisuutta tai sen luovutusta ei ole määritelty tuloverolaissa, joten on tutkittava, onko virtuaalivaluutta säännöksessä tarkoitettua omaisuutta, jota voidaan luovuttaa säännöksessä tarkoitetulla tavalla. Erityisesti on myös tutkittu louhintatulojen tulolajikysymystä, eli voidaanko louhintatuloa pitää tulona, jonka varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen.

Tutkielmassa todettiin, että virtuaalivaluuttojen luovutuksiin voidaan soveltaa tuloverolain luovutusvoittoja koskevaa sääntelyä, sillä virtuaalivaluutta on kyseisissä säännöksissä tarkoitettua omaisuutta, koska virtuaalivaluutalla on rahallista arvoa. Louhintatuloja on pidettävä pääomatuloina riippumatta siitä, kummalla louhintamenetelmällä tulot on saatu, sillä molemmissa on kyse varallisuuden kerryttämästä tulosta. Virtuaalivaluuttatulojen arvostamisessa käytetään käypää arvoa ja tulot jaksotetaan kuten muutkin verotettavat tulot.

Ruotsin tuloverojärjestelmässä virtuaalivaluuttojen luovutuksiin sovelletaan myös luovutusvoittoja koskevaa sääntelyä. Lisäksi luovutusvoiton määrä lasketaan samalla tavalla kuin Suomessa. Louhinnasta saatavien tulojen verotuskohtelussa sen sijaan on eroja. Ruotsissa louhintatuloja pidetään harrastustoiminnan tuloina, eli ne verotetaan ansiotuloina. Kuitenkin mikäli katsotaan, että louhintaa harjoitetaan tulonhankkimistarkoituksessa, verotetaan tulo elinkeinotoiminnan tulona. Tämä eroaa suuresti siitä, että Suomessa louhintatulot tulisi verottaa pääomatuloina.