Itsekriminointisuoja hallintoprosessissa – Erityiskysymyksenä verotarkastukset ja niissä saadut tiedot

Abstract

Tämän tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, mikä merkitys itsekriminointisuojalle tulisi antaa verotarkastuksessa rikosoikeudellisena hallintoprosessina. Tutkimuksen kantava näkökulma keskittyy siihen, milloin rikosprosessin ja verotusmenettelyn katsotaan nivoutuvan siinä määrin yhteen, että itsekriminointisuojaa tulisi antaa myös verotusmenettelyssä, erityisesti verotarkastuksessa. Tutkimuksessa verotarkastusta tarkastellaan Engel-kriteerien mukaisena rikosprosessina ja peilataan kansallisia ratkaisuja EIT:n ennakkoratkaisuihin. Tutkimus käsittelee myös aiheeseen liittyvää käänteistä näyttövelvollisuutta: kun rikosasiassa syyttäjä on velvollinen näyttämään syytteen toteen, tulee hallinnollisessa verotusmenettelyssä verovelvollisen lähtökohtaisesti itse näyttää toimineensa lain mukaisesti. Tutkimuksessa käytettyjä menetelmiä ovat lainoppi, oikeusvertailu ja de lege ferenda.

Aiheen käsittelyn lisäksi tutkielmassa tuodaan esiin oikeusoppineiden näkemyksiä vallitsevasta oikeustilasta ja sen mahdollisista muutostarpeista. Tutkimuksessa selviää, että lainsäädäntö ja oikeustila vaativat selvennystä rangaistusluonteisten hallinnollisten prosessien osalta. Tätä ongelmakohtaa tulisi tarkentaa lain tasolla ja toteuttaa yhtenäistä linjaa EIT:n ennakkoratkaisujen kanssa.