Asiantuntijapalvelujen vähennysoikeus arvonlisäverotuksessa kiinteistön myynnin yhteydessä

Abstract

Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, mitkä ovat edellytykset ja esteet kiinteistön myynnin yhteydessä hankittujen asiantuntijapalvelumenojen arvonlisäveron vähennysoikeudelle silloin, kun kohde on myyty myyjän arvonlisäverollisen kiinteistön vuokraustoiminnan tai muun arvonlisäverollisen toiminnan käytöstä. Tutkimuksen tarkoitus saavutetaan selvittämällä, missä tilanteissa asiantuntijapalvelumenojen katsotaan, tai ei katsota, kohdistuvan arvonlisäverotuksessa tarkoitetulla tavalla suoraan ja välittömästi kiinteistön myyntiin. Tutkimuksessa käytetään pääasiallisena metodina lainoppia sekä lisäksi oikeusvertailevaa tutkimusotetta.

Tutkimuksen perusteella voidaan todeta, että asiantuntijapalvelumenojen katsotaan kohdistuvan suoraan ja välittömästi kiinteistön myyntiin silloin, kun asiantuntijapalvelumenot on sisällytetty kiinteistön myyntihintaan. Tällöin vähennysoikeutta ei ole. Asiantuntijapalvelumenojen ei katsota kohdistuvan suoraan ja välittömästi kiinteistön myyntiin, kun asiantuntijapalvelumenot eivät sisälly myyntihintaan. Tällöin vähennysoikeus voi syntyä. Mikäli asiantuntijapalvelumenoilla on suora ja välitön yhteys verovelvollisen koko taloudelliseen toimintaan, asiantuntijapalvelumenojen arvonlisäverosta voi olla vähennysoikeus yleiskuluina. Tämä edellyttää, että menot ovat verovelvollisen koko taloudelliseen toimintaan kuuluvien hinnan osatekijöitä.

Myyntihinnan markkinoilla määräytymistä voidaan pitää osoituksena asiantuntijapalvelumenojen myyntihintaan sisältymättömyydestä. Arvioitaessa vähennysoikeuden syntymistä yleiskuluna, merkitystä voidaan antaa myynnistä saatujen varojen käytölle, myynnin tarkoitukselle sekä kaikille olosuhteille, joissa kyseiset liiketoimet ovat tapahtuneet. Mikäli myynnin ja asiantuntijapalvelumenojen välillä ei voida osoittaa suoraa ja välitöntä yhteyttä, myynnistä saatu pääoma on kohdistettu verovelvollisen taloudelliseen toimintaan eikä olosuhteista ilmene yleiskuluna vähentämistä vastaan puhuvia seikkoja, menot tulee katsoa yleiskuluiksi ja niistä on vähennysoikeus arvonlisäverollisen toiminnan suhteessa.