Sulautuminen ja jakautuminen PerVL 55 §:n mukaisen sukupolvenvaihdoksen aputoimena

Abstract

Perintö- ja lahjaverolain pääsäännön mukaan lahjaveron peruste on lahjana saadun omaisuuden käypä arvo verovelvollisuuden alkuhetkellä. Lain 55 §:n mukaan lahjavero voidaan kuitenkin jättää kokonaan tai osittain määräämättä silloin, kun lahjaan sisältyy yritys tai sen osa, ja lahjansaaja jatkaa yritystoiminnan harjoittamista lahjaksi saaduilla varoilla. Yritystoimintaa harjoittavan osakeyhtiön osakkeiden lahjoittamiseen voidaan siis soveltaa lain edellytysten täyttyessä sukupolvenvaihdoshuojennusta, jonka soveltuessa lahjavero voidaan määrätä huojennettuna, tai jättää kokonaan määräämättä.

Yhtiörakennetta ei kuitenkaan ole välttämättä optimoitu ajatellen myöhempää sukupolvenvaihdosta. Yhtiöön on myös voinut kertyä yritystoiminnan jatkamisen kannalta tarpeettomia varoja, jotka kasvattavat toiminnan jatkajalle aiheutuvia lahjaveroseuraamuksia. Toiminnan jatkamisen kannalta tarpeettomat varat voivat myös estää sukupolvenvaihdoshuojennuksen soveltumisen.

Tutkielma on lainopillinen ja sen on tarkoitus selvittää, miten elinkeinoverolain mukaisia veroneutraaleja sulautumisia ja jakautumisia voidaan hyödyntää perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaisen sukupolvenvaihdoksen aputoimina. Lopuksi pohditaan myös, milloin tällaisiin järjestelyihin voidaan soveltaa veron kiertämistä koskevia säännöksiä.

Tutkielmassa hyödynnetään materiaalina oikeuskirjallisuutta, lainsäädäntöä ja virallislähteitä sekä erityisesti oikeuskäytäntöä, joiden kautta yritysjärjestelyjä ja veron kiertämistä koskeva oikeustila on kehittynyt.

Tutkimuksesta voidaan nähdä, että yritysjärjestelyillä voidaan monin tavoin edesauttaa sukupolvenvaihdoshuojennuksen soveltumista suunniteltuun sukupolvenvaihdokseen. Yritysjärjestelyillä voidaan myös PerVL 55 §:n soveltuessa vaikuttaa lahjaverotuksessa määrättävän lahjaveron määrään. Veron kiertämistä koskevien säännöksien soveltuminen sukupolvenvaihdosta aidosti edistäviin yritysjärjestelyihin on kuitenkin epätodennäköistä.