Miten tilintarkastajat harkitsevat olennaisuutta ja riskiä arvioidessaan toiminnan jatkuvuusedellytyksiä?

Abstract

Toiminnan jatkuvuus on yksi tilintarkastuksen perusperiaatteista. Sillä tarkoitetaan toiminnan jatkumista toistaiseksi nähtävän tulevaisuuden ajan. Toiminnan jatkuvuuden edellytyksiä arvioidessaan tilintarkastajan ottaa huomioon toimintaan vaikuttavat olennaiset asiat ja lausuntoon liittyvän riskin. Olennaisuus ja sen määrittäminen on yksi tilintarkastustoimenpiteitä keskeisesti ohjaava tekijä. Toiminnan jatkuvuuden arvioinnissa riskinä on, että tilintarkastaja tulee antaneeksi väärän muotoisen lausunnon tarkastettavasta kohteestaan.

Tutkielman tarkoituksena oli selvittää, miten tilintarkastajat harkitsevat olennaisuutta ja riskiä arvioidessaan toiminnan jatkuvuuden edellytyksiä. Tutkielma toteutettiin kvalitatiivisena tutkimuksena ja tutkielman ongelman ratkaisuun haettiin vastausta kolmen ammattimaisesti toimivan tilintarkastajan teemahaastatteluista, joissa peilattiin esille tulleita käytäntöjä tilintarkastuksen teoriaan olennaisuuden määrittämisestä ja toiminnan jatkuvuuden arviointiin liittyvästä riskistä. Haastattelut suoritettiin helmi- ja huhtikuussa 2012.

Haastatteluissa tuli esille, että olennaisuuden määrittämisessä ja määrittämisen yhteydessä huomioon otettavissa asioissa on tilintarkastajakohtaisia eroja. Myös toiminnan jatkuvuuden arviointiin liittyvän riskin huomioimisessa on tarkastajakohtaisia eroja mutta tässä yhteistä kaikille oli maksuvalmiuden korostaminen.