Perinnöstä luopuminen jäämistö- ja perintöverosuunnittelun välineenä

Abstract

Erilaiset luopumisjärjestelyt ovat merkittävä osa jäämistösuunnittelun keinovalikoimaa ja perintöverotuskäytännössä niiden on havaittu lisääntyneen viime vuosina. Tätä on pidetty tutkimuksen lähtökohtana. Tutkimuksen aiheena on nimenomaan perinnöstä luopuminen jäämistö- ja perintöverosuunnittelun välineenä ja muita järjestelyjä on tarkasteltu vain tarpeellisilta osiltaan. Tutkimusmetodina on käytetty oikeusdogmatiikkaa ja lähdeaineistona voimassa olevan lainsäädännön lisäksi lainvalmisteluaineistoa sekä kotimaista oikeuskäytäntöä ja oikeuskirjallisuutta.

Perinnöstä luopuminen on määritelty perillisen aktiivisin toimin tai passiivisuudella aikaansaamaksi perinnön siirtymiseksi niille, jotka olisivat saaneet perinnön siinä tapauksessa, että perinnöstä luopunut olisi kuollut ennen perittävää. Perinnöstä luopuminen on mahdollista sekä ennen perittävän kuolemaa (ns. ennakkoluopuminen, PK 17:1.2 §) että perittävän kuoleman jälkeen (jälkiluopuminen, PK 17:2a §). Luopumisen on tapahduttava määrämuodossa.

Huomionarvoista luopumisjärjestelyihin liittyen on se, ettei luopumisille ja luovutuksille useinkaan ole mitään yksityisoikeudellista estettä, mutta verotuksellisesti eri vaihtoehtojen kustannukset vaihtelevat merkittävästi. Perinnöstä luopumisella tähdätäänkin useimmiten juuri perinnöstä koituvien veroseuraamusten minimointiin. Tehokkaasti tapahtuvalla perinnöstä luopumisella, omaisuus voidaan siirtää yhden sukupolven yli verotuksellisesti edullisella tavalla tai jopa välttää perintövero kokonaan. Tehottomassa perinnöstä luopumisessa sen sijaan on tosiasiassa kysymys perintö- tai pesäosuuden luovutuksesta ja se johtaa aina kaksinkertaiseen verotukseen.

Vakuutussäästämisen merkitys perintöverosuunnittelussa on yhä merkittävämpi johtuen säästämismuotoon kohdistuvista erityisistä veroeduista. Perillinen voi, ilman että toimi katsotaan osittaiseksi perinnöstä luopumiseksi, luopua perinnöstä, mutta ottaa vakuutuskorvauksen vastaan. Lisäksi vakuutuskorvauksesta luopumalla voidaan välttää, vapaaosan monistamismahdollisuuden vuoksi, huomattavankin vakuutuskorvauksen johdosta maksettavat verot parhaimmassa tapauksessa kokonaan.

Perillisen oikeudella perintöön on varallisuusarvoa, minkä vuoksi siitä voivat olla kiinnostuneita myös muut tahot kuin perillinen itse. Vaikka perinnöstä luopumisen syyt ovatkin useimmiten verotuksellisia, luopumispäätökseen voi johtaa myös velkaantuneen perillisen halu välttää perintöosuutensa päätyminen velkojilleen velkojensa suoritukseksi. Perinnöstä luopumisen tehokkuuden edellytykset ovat velkojasuhteessa astetta ankarammat kuin muissa relaatioissa, mutta aktiivinen velallinen voi niin halutessaan helposti saattaa perinnön sekä ulosottovelkojiensa että konkurssivelkojiensa ulottumattomiin. Tehokaskin perinnöstä luopuminen voi kuitenkin viime kädessä olla este yksityishenkilön velkajärjestelyyn pääsemiselle.