Trustien verokohtelu Suomessa – erityisesti mortis causa –tyyppisten trustien verotus

Abstract

Oikeusdogmaattisen tutkielmani tarkoituksena on selvittää, miten erityisesti Englannin oikeudelle tyypillisiä jäämistösuunnittelussa käytettäviä trusteja verotetaan Suomessa. Trustilla tarkoitetaan omaisuuden järjestelyä, jossa asettaja luovuttaa omaisuuden trusteen hallittavaksi edunsaajien hyväksi. Olennaista järjestelylle on se, että trustee saa muodollisen omistusoikeuden omaisuuteen edunsaajan oikeuden ollessa tosiasiallista. Arvioitaessa järjestelyn saamia oikeusvaikutuksia ja tätä kautta myös mahdollista tulo-, perintö- ja lahjaverotusta, tulee järjestelyyn osallisten osapuolten oikeudet ja velvollisuudet arvioida tapauskohtaisesti trustin perustamiskirjan määräykset huomioon ottaen.

Tutkielman alussa selvitetään mikä trusti on käyden läpi sen oikeusperusta, rakenne ja trustien päälajit. Tämän jälkeen selvitetään Suomen oikeuden mukainen tapa luonnehtia jäämistösuunnittelussa käytettäviä trusteja hyödyntäen erityisesti testamenttityyppejä. Viimeisessä varsinaisessa käsittelykappaleessa käydään läpi trustien verokohtelu Suomessa, joka perustuu voimassaolevaan oikeuskäytäntöön ja lainsäädäntöön.

Ulkomaisten entiteettien luokitteluprosessissa hyödynnetään usein tuloverolain säännöksiä, erityisesti samaisen lain 3 § 7 kohtaa. Jäämistösuunnittelussa käytettäviä trusteja ei voida kuitenkaan perustilanteessa luonnehtia kyseisen säännöksen avulla, sillä kyseinen säännös soveltuu enemmänkin yhteisömuotoisiin entiteetteihin. Tutkielmassani onkin etsitty ensin kansallinen siviilioikeudellinen vastine trustille, jonka jälkeen on selvitetty tämän kansallisen järjestelyn verokohtelu. Mortis causa – tyyppisissä trusteissa lähimmän vastaavuuden tuottaa tuotto- ja allintaoikeustestamentit. Suomella on oikeus verottaa perintösaanto, kun perinnönjättäjä tai perinnönsaaja asui kuolinhetkellä Suomessa tai kyseessä on Suomessa sijaitseva kiinteä omaisuus. Perintöverosopimuksilla voidaan rajoittaa Suomen oikeutta verottaa perintösaanto. Trusteen voidaan katsoa pitävän omaisuutta ainoastaan hallinnassaan, jolloin perintöverotus kohdistetaan perinnönjättäjän perillisille, jotka voivat myös olla trustin edunsaajia. Tässä tilanteessa perintöverotus kohdistetaan omaisuuden arvoon, josta on tehty hallintaoikeusvähennys. Jos kyseessä on kiinteiden tai harkinnanvaraisten tulojen trusti, ei edunsaajien voida katsoa saavan omistusoikeuteen rinnastettavaa oikeutta omaisuuteen, jolloin perintöverotuskaan ei aktualisoidu. Tällöin edunsaajia verotetaan ainoastaan heidän saamiensa suorituksien perusteella tuloverolain säännöksien mukaan.